CFP(模組五) 租稅與財產移轉規劃 第一堂

中央投資汪海清副總來上所得稅原理，很有趣的一堂課，絕不是如何報稅那樣簡單的課，所謂所得是指消費加上淨資產的增加(Y=C+I)，從淨資產的增加也可以推斷所得，如有嫌疑，所得稅83條規定納稅人副舉證之責。今年四月公佈認股權證要以執行時執行價與市價之差額納所得稅，追溯5年，因為解釋函令細解釋母法之原意，字母法生效之日起，有其適用。個人綜合所得稅採屬地主義，境外所得不課，以勞務提供地為準，海外認股權證若為台灣公司發行GDR，也要算境內，OBU存款若為本國人開設，也要課所得稅。無償還義務的非法所得(如攤販、賽鴿、娼妓)都要課稅。兩岸人民關係條例24條，我對大陸地區收入有課稅管轄權，算境內所得要課稅。居住者(有住所或該年度居住滿183天)要結算申報，非居住者要就源扣繳，若非居住者有不能就源扣繳收入，要逐筆申報繳稅。綜合所得稅和國籍無關，遺產稅與贈與稅，若有國籍有經常住所(前兩年住滿365天)採屬人主義，若無國籍或有國籍無經常住所採屬地主義(境外不課)。非居住者可以和配偶合併結算申報，或就源扣繳。分居也要合併申報。分離課稅不是就源扣繳。分離課稅有短期票券之利息所得(20%)，政府辦之中獎獎金(20%)，金融資產券化之利息所得(6%)，不動產證券化之利息所得。不用就源扣繳之收入有自力耕作、財產交易所得、兩稅合一發給居住者之股利、部分其他所得(如認股權)。董事長為扣繳義務人，機關之責應扣繳單位主管。行政救濟之步驟為複查(原稽徵單位)、訴願(上一級主管單位)、高等行政法院、最高行政法院。行政救濟免裁判費，複查期間停止強制執行，造成脫產窗口，程序不合實體不究。營業稅屬國稅，所得稅遺產稅贈與稅屬國稅，土地增值稅、房屋稅屬地方稅。

財政部賦稅署第一組組長凌忠嫄，來上營利事業所得稅，採屬人主義，課稅主體含獨資合夥與公司。公司盈餘於次年分配，股東要第三年才要申報，獨資合夥於單年度計歸客所得稅，公司之投資所得不課稅，因為分配盈餘時就會各到所得稅。10萬以下15%，10萬以上25%。國外稅額扣抵，只能抵直接稅額，抵稅上限不能超過因加計國外所得所新增之稅款。外資公司在台灣若為分公司要課營利事業所得稅，若為子公司要課營利事業所得稅及分配盈餘時之就源扣繳所得稅。兩岸人民關係條例，則國外稅額扣抵可以包括第三地之營業所得稅與分配時之就源扣繳所得稅。納稅方式也有結算申報與就源扣繳，有固定營業廠所或代理人要結算申報，其他要就源扣繳，付款人為扣繳義務人。企業併購法與金融控股公司法規定可以採連結稅制，讓子公司間盈虧互抵，90%以上控股，五年內不得退出，退出後五年不能加入。公司不滿一年，要先推估一年所得，再以一年稅額回推應繳稅額。引進技術權利金免稅，付給外國銀行利息免稅，這類超國民待遇，都應檢討。會計與稅法有時會有認列不同，應配合稅法調整會計帳。如收入(分期付款、工程款)認列，成本認列(先進先出、先進後出…)，費用或資本攤提，參照固定資產耐用年資表，或舉具體證明文件。A公司B公司合併，虧損公司的抵稅權利要以換股後B公司股份占新公司股份之比例計算歸損抵用權利，分割亦同比例計算。